MARCO CONCEPTUAL (I)

Al final nos esta pasando lo que intuíamos, el tiempo se nos hecha encima buscando las diferencias entre los Textos definitivos y el borrador. Por eso, hemos optado por entrar ya en harina, es decir, comenzaremos a desgajar el PGC y en cada punto nos referiremos también a los cambios experimentados respecto al borrador, además de indicar las diferencias con el PGC Pymes y Microempresas.

Empezaremos con el Marco Conceptual, saltándonos la introducción, ya que si bien la misma es muy importante como resumen, no deja de ser una declaración de intenciones. También dejaremos para más adelante el análisis del RD 1514/2007 ya que aunque detalla lo que deberemos hacer para crear la apertura de 2008, maneja conceptos que creemos necesario explicar antes.

1.º Cuentas Anuales. Imagen Fiel.

Aquí encontramos los elementos comprendidos en las Cuentas Anuales de una empresa que son:

• Balance
• Cuenta de Pérdidas y Ganancias
• Estado de cambios en el Patrimonio Neto
• Estado de Flujos de Efectivo (No obligatorio si podemos formular balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria abreviados)
• Memoria

Es importante indicar que los criterios para formular balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria abreviados son los mismos que permiten utilizar el PGC Pymes.

El objetivo sigue siendo el mismo que con el PGC 1990: "mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa, de conformidad con las disposiciones legales", pero se añade la voluntad de que la información debe ser comprensible y útil para los usuarios al tomas sus decisiones económicas. Como después veremos, las Cuentas Anuales se vuelcan afuera y la pretensión es que cualquiera que vaya al Registro Mercantil y analice los datos pueda hacerse una clara idea de la situación de la Sociedad.

Esto que puede parecer una quimera, no lo es tanto, porque cuando después analicemos la información mínima a suministrar en la Memoria veremos que lo que se nos pide es que dejemos a la luz la mayoría de las intimidades que hasta ahora, en la formulación de la Memoria, intentábamos resguardar. Habrá que desenpolvar e intentar utilizar en mayor medida las coletillas de "no se muestra la presente información porque su difusión puede perjudicar la estrategia comercial y mercantil de la Sociedad" y ver si los Auditores y la AEAT al revisarlas no nos ponen muchos problemas.

El último punto a destacar, es la introducción de esta pequeña frase que a buen seguro nos traerá muchos quebraderos de cabeza "en la contabilización de las operaciones se atenderá a su realidad económica y no sólo a su forma jurídica". El famoso lease-back (yo vendo un bien a una entidad con la que suscribo un contrato de arrendamiento financiero) que ya según resoluciones del ICAC y consultas de la Dirección General de Tributos no permitía aflorar las plusvalías, ahora se debe reconocer como un pasivo financiero, sin registrar la venta del bien que según el contrato firmado se ha producido.

Este criterio de realidad económica por encima de su forma jurídica, provocará en la práctica que los contables tengamos que analizar todos los contratos que llegan a nuestras manos para ver que hay detrás y cuando veamos algunos renting que hasta ahora eran gasto debamos aplicar los criterios de los arrendamientos financieros y activar los bienes arrendados. Mucho ojito con la frasecita, que aunque a veces no se le da excesiva importancia en los cursos sobre la materia que se están impartiendo nosotros creemos que nos provocará más problemas que el temido valor razonable.

También se nos indica cuando excepcionalmente podremos saltarnos los principios y criterios contables, que será como antes, cuando los mismos no permitan mostrar la imagen fiel ... y eso si, justificándolo en la memoria.

En el Texto definitivo se añade respecto al borrador la siguiente perogrullada "El sujeto contable que informa como persona jurídica individual, en el marco de este Plan General de Contabilidad, lo hará con independencia del grupo de empresas al que pueda pertenecer, sin perjuicio de las normas particulares recogidas en la segunda parte de este Plan y de los desgloses informativos que puedan incorporarse a las cuentas anuales." Lo cual era tan obvio como intención como imposible en la realidad ya que dentro de un grupo normalmente se analiza lo que se quiere mostrar como propio grupo y las cuentas anuales de todos sus integrantes siguen una coherencia con las de los demás miembros, así como con las cuentas anuales consolidadas en el caso de ser obligatoria su formulación.

2.º Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales.

Seguimos con las declaraciones de principios para la galería, puesto que según se indica la información de las cuentas anuales debe ser:

• relevante: útil para la toma de decisiones económicas.
• fiable: libre de errores materiales y neutral, es decir, libre de sesgos y los usuarios puede confiar en que es la imagen fiel de lo que se pretende representar.
• comparable
• clara: los usuarios con un conocimiento razonable de las actividades económicas, de la contabilidad y de las finanzas empresariales y mediante un examen diligente de la información suministrada, puedan formarse juicios que les faciliten la toma de decisiones.

En definitiva, todo el mundo es bueno y al iniciar el proceso de compra de una sociedad bastará con analizar diligentemente las cuentas anuales. Nosotros a pesar de no dudar de la bondad intrínseca del se humano seguiremos recomendando a los clientes que quieran adquirir una sociedad la elaboración de la oportuna "Due Diligence" y la introducción de las mismas clausulas de retención de pagos de cara a posibles responsabilidades que hasta ahora.

¿PORQUE EXISTEN VARIOS PGC DIFERENTES?

Y después de todos estos preámbulos, que creemos necesarios para centrar un poco el tema, entramos en harina con un tema ciertamente comprometido: ¿existen varios PGC diferentes? ¿por qué?.

Pues bien, la respuesta a la primera pregunta es SI, y según el propio ICAC el objetivo es simplificar la contabilidad de las Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES). Aunque como más adelante comentaremos creemos que no lo han logrado.

En realidad como ya comentamos se han aprobado dos borradores:

• Plan General Contable.
• Plan General Contable para Pequeñas y Medianas Empresas, y dentro de este PGC Pymes también existen unas reglas especiales y más simplificadas para las Microempresas.

Además para acabar de complicar las cosas, dentro del PGC existen dos versiones de Cuentas Anuales a presentar (como ya existen actualmente): las normales y las abreviadas. Es decir, al presentar las cuentas anuales de una sociedad podríamos encontrarnos los siguientes casos:

1. Cuentas Anuales Normales siguiendo el Plan General Contable.
2. Cuentas Anuales Abreviadas siguiendo el Plan General Contable.
3. Cuentas Anuales siguiendo el Plan General Contable para Pequeñas y Medianas Empresas.
4. Cuentas Anuales siguiendo el Plan General Contable para Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios específicos para Microempresas.

Tal vez para los miembros del ICAC esto sea simplificar, pero a mi de momento me parece más complicado que antes. Aunque aún falta ver las diferencias entre los diversos PGC para ver si allí realmente se nota este esfuerzo simplificador.

Las principales diferencias entre el PGC y el PGC Pymes son que en el PGC Pymes:

1.- Se ha eliminado la obligatoriedad de presentar el Estado de Flujos de Efectivo (es un nuevo documento que integra las Cuentas Anuales según el PGC.

2.- Se han eliminado las normas de valoración relativas a ciertas operaciones:

• Fondo de comercio
• Instrumentos financieros compuestos.
• Coberturas contables.
• Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal.
• Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.
• Combinaciones de negocios
• Operaciones de fusión, escisión y aportaciones no dinerarias de un negocio entre empresas del grupo.

3.- Se han simplificado los criterios de registro correspondientes a activos financieros, especialmente suprimiendo el criterio de valoración del valor razonable con imputación directa a patrimonio neto.

4.- Se ha optado por un Balance y Cuenta de Pérdidas y Ganancias que casi en todo se corresponde con la Abreviada del PGC.

5.- Se han eliminado los grupos de cuentas 8 y 9.

Puede ser que no hayáis entendido mucho, pues hemos tenido que usar conceptos que explicaremos más adelante, pero nos parecía necesario poner este detalle porque prácticamente todos estas simplificaciones tienen truco, es decir, podemos conseguir lo mismo aplicando el PGC y ahora os diremos como:

1.- El estado de flujos de efectivo tampoco es obligatorio si presentamos el modelo abreviado de Balance según el PGC.

2.- Si usamos el PGC y no realizamos estas operaciones tampoco deberemos contabilizar nada. En cambio si usamos el PGC Pymes y se da alguna operación no regulada en el mismo, deberemos usar los criterios contenidos en el PGC. Por lo tanto: usar el PGC Pymes no nos evita conocer el PGC.

3.- Al eliminar la posibilidad de que las variaciones por aplicación del valor razonable vayan a patrimonio obligan a que la contrapartida de las mismas sea la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, con lo cual las minusvalías lucirán cada año en los resultados, mientras que con el PGC esas minusvalías reducirían el patrimonio neto y no se reflejarían en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias hasta que no se produjera la venta.

4.- Los modelos abreviados de cuentas anuales del PGC son prácticamente iguales a los modelos de cuentas anuales del PGC Pymes.

5.- Las cuentas 8 y 9 que aparecen en el PGC no són obligatorias (como todo el resto de cuentas), es decir, podríamos usar el PGC y no utilizarlas.

Con esto únicamente pretendemos dejar claras las dudas que nos asaltan acerca de la utilización del PGC Pymes, puesto que, su principal crítica es que si lo usamos y alguna vez dejamos de cumplir los requisitos para su utilización deberemos: deberemos aplicar el PGC de forma retroactiva, es decir, usar los criterios contenidos en el PGC para valorar todas las partidas que anteriormente hemos valorado según el PGC Pymes.

A pesar de todo la decisión sobre que PGC utilizar es vuestra, nosotros solo pretendemos explicaros los pros y contras. Por eso basaremos todas las explicaciones en el PGC y al final de cada grupo patrimonial detallaremos si el tratamiento es diferente según el PGC Pymes y cuales son sus diferencias.

Por último comentar que existen unos criterios numéricos que determinan que PGC puede elegir utilizar cada empresa y por lo tanto en las siguientes entradas explicaremos estos criterios.